В ходе аудиторской проверки на предприятии не были обнаружены факты нарушений в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности. Но из частной беседы с работником бухгалтерии поступила информация о случаях крупных хищений из цеха драг.металлов. Должен ли аудитор обратить на эти слова внимание и провести инвентаризацию этого цеха? Обоснуйте действия аудитора.

Как правило, такая рода информация (о хищениях) является фактом недобросовестных действий, выявленных в ходе аудита, в этом случае Аудитор должен следовать ПРАВИЛУ (СТАНДАРТУ) N 13.
ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ ОШИБОК И НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА. В частности, в п. 7 указанного Стандарта, сказано, что присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

Не будем подробно цитировать положения указанного Стандарта, отметим лишь, что в соответствии с п.22 при планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы:
понять оценку руководством аудируемого лица риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
получить представление о том, как организована руководством аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;
определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита;
определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.

В соответствии с п. 45 Стандарта, если аудитор делает вывод о том, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности является или может являться результатом недобросовестных действий, он должен проанализировать причастность к этим действиям определенного лица или лиц, особенно с точки зрения их положения в организационной структуре аудируемого лица.
Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководитель и его заместители) аудируемого лица, то даже при несущественной величине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности данной проблеме следует уделить значительное внимание в ходе проведения аудита. В этом случае аудитор может быть поставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и первичных документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руководства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то аудитор может не получить всех доказательств, необходимых для проведения аудита и составления аудиторского заключения.

В соответствии с п. 47 Стандарта если в ходе проведения аудита установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили аудитора считать необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.

В нашем случае надо также понимать, что полученная частным образом информация о возможных хищениях также может иметь ложный характер.

В любом случае Аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры. Вообще, при подтверждении достоверности сумм остатков материальных ценностей при их существенности аудитор всегда обязательно проводит тесты «От учета к наличию» и от «Наличия к учету». То есть на текущую дату запрашиваются данные об остатках из регистров бухгалтерского учета и сверяются с фактическим наличием этих остатков на складе (в цехе) в присутствии материально-ответственных лиц и представителя бухгалтерии. Проверка проводится выборочно. В нашем случае необходимо, соответственно, расширить диапазон выборки и провести аудиторские указанные аудиторские процедуры именно в этом цеху. Также необходимо иметь на руках результаты последних инвентаризаций в этом цеху и документы по движению материалов за период от даты проведения тестов до даты последней инвентаризации («обратный отсчет»). Движение материалов по документам следует также дополнительно проверить путем перекрестных процедур (запросы-подтверждения третьим лицам, опрос сотрудников, подписавших эти документы).

Ответил(а):