Если организация получает беспроцентный заем, у бухгалтерии часто инстинктивно возникает сигнал SOS – компания пользуется деньгами безвозмездно, т.е., даром, значит, она экономит на процентах, которые должна уплатить в обычных экономических условиях, что неминуемо должно привести к образованию материальной выгоды, а соответственно, и внереализационного дохода.
Стоп! Давайте разберемся.
С точки зрения Налогового кодекса РФ (ст. 41) доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Доход учитывается, если есть возможность и механизм оценки этой выгоды в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
С одной стороны, выгоду мы получаем, если сравнить условия нашего беспроцентного займа с условиями банковского кредита, например.
С другой стороны, порядок определения выгоды и механизм ее оценки в главе 25 НК РФ не установлен.
[spoiler]В Кодексе говорится о том, что облагаются налогом на прибыль и учитываются как внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) (ст.250 НК РФ). При этом имущество (работы, услуги) считаются полученными безвозмездно, если получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать что-либо взамен (ст.248 НК РФ). При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. К нам этот случай притянуть очень сложно – сами получаемые денежные средства в виде займа обладают признаками возвратности (ст. 807 ГК РФ), а это уже не безвозмездность, не уплаченные же заимодавцу проценты можно назвать экономией, в результате которой получена материальная выгода. Получение имущества безвозмездно и его оценка для налогообложения исходя из рыночных цен, это, все-таки, совсем иное, нежели получение материальной выгоды. Такого и термина нет в главе, посвященной налогу на прибыль. По сути, мы пользуемся терминологией главы 23 НК РФ, регулирующей налог на доходы физических лиц.
Да, выгода у нас есть, но гл. 25 Кодекса не установлен порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки, т.е. законодатель не квалифицировал такой доход и не дал механизм для расчета. Таким образом, экономическая выгода от экономии на процентах при получении беспроцентного займа не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.
Сделанный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 11.05.2012 №03-03-06/1/239 и от 02.04.2010 №03-03-03/1/224. Аналогичная позиция представлена и в судебной практике. Так, арбитры ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 №3009/04) отметили, что беспроцентное получение заемных денежных средств не является безвозмездно полученной услугой и не должно облагаться у получившей стороны (заемщика) налогом на прибыль организаций.
Автор статьи. Филичева Марина, руководитель компании