Давайте рассмотрим некоторые нарушения, которые допускаются при ведении кассовых операций, и какая складывается судебная практика привлечения к ответственности.
Несоблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами
При осуществлении расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности следует соблюдать их лимит. В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами в рамках одного договора в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У составляет 100 000 руб. За превышение этой суммы ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность.
[spoiler]В Официальном разъяснении от 28.09.2009 N 34-ОР ЦБ РФ уточнил порядок применения положений Указания N 1843-У. В соответствии с ними запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 000 руб., распространяется на обязательства, вытекающие из одного договора. Исполняются они в период действия договора или по окончании срока его действия - не имеет значения. Главное, чтобы размер расчетов между сторонами в рамках одного договора не превысил 100 000 руб.
Ответственность индивидуального предпринимателя за ведение кассовых операций
Правила ведения кассовых операций в настоящее время установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40 (далее – Порядок). Нарушения изложенных в нем требований может повлечь административный штраф в соответствии со ст. 15.1. КоАп Рф.
Индивидуальные предприниматели в Порядке не поименованы, значит отсутствуют правовые основания для привлечения их к административной ответственности по ст. 15.1 КоАп РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 №1411/10).
Превышение установленного банком кассового лимита
Порядок работы с денежной наличностью определен Положением ЦБ РФ N 14-П. Согласно п. 2.1 данного документа организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. В кассе учреждения денежные средства могут храниться только в пределах лимитов, установленных банком, поэтому сверхлимитные остатки денежной наличности являются нарушением, за которое учреждение подлежит привлечению к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.
Сверх лимита в кассе разрешается хранить деньги для выплаты зарплаты, пособий, командировочных расходов, на оплату товаров. Но и в этом случае превышение лимита не может продолжаться дольше трех рабочих дней (включая день их получения в банке), а для фирм, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней.
Вместе с тем не всегда наличие денежных средств, в кассе сверхустановленного лимита влечет ответственность по ст. 15.1 КоАП РФ. Предположим, банк в субботу и воскресенье не работает. Тогда накопленная в кассе за выходные дни наличность сверхлимитной не признается (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2010 №А03-13992/20090).
Несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств
Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс организаций установлены в Приложении 3 к Порядку ведения кассовых операций.
Невыполнение вышеприведенных требований квалифицируется как нарушение Порядка ведения кассовых операций и влечет применение к предприятию мер административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ (Определение ВАС РФ от 17.11.2009 N ВАС-14688/09, Постановления ФАС ДО от 20.08.2009 N Ф03-3496/2009, ФАС СКО от 12.05.2009 по делу N А53-16074/2008-С4-10).
Избежать ответственности можно, только если удастся убедить судей в малозначительности данного правонарушения. Однако надо учитывать, что квалификация правонарушения как малозначительного имеет место лишь в исключительных случаях и применение судом положений о малозначительности должно быть мотивировано (п.18.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 №10).
Несвоевременное (неполное) оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств
Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение предприятием совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге, что влечет применение к предприятию мер административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ
Все поступления и выдачи наличных денег организации должны учитывать в кассовой книге (п. 22 Порядка ведения кассовых операций).
Неотражение выручки в кассовой книге в день поступления свидетельствует о ее неоприходовании (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 18.01.2010 №Ф03-8062/2009 и Восточно-Сибирского округа от 10.112009 №А33-441/2009).
Если организация осуществляет расчеты с применением ККТ, несоответствие показаний ККТ и кассовой книги организации является одним из доказательств неоприходования наличности (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2010 №А13-1936/2010). Но если такое расхождение вызвано ошибочным пробитием кассового чека без составления акта по форме КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам, состав административного правонарушения по ст.15.1 КоАП РФ отсутствует (Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2010 №А12-3454/2010).
Неотражение в кассовой книге выдачи разменного фонда хотя и является нарушением Порядка ведения кассовых операций, состава административного правонарушения по ст.15.1 КоАП РФ не образует (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2010 №А56-58858/2009).
Недостача (излишки) в кассе
Снятие фактического остатка денежных средств в кассе производится при любой проверке финансово-хозяйственной деятельности организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы. Хранение в кассе предприятия наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещено (п. 30 Порядка ведения кассовых операций). Поэтому наличие как излишков, так и недостач при обращении с наличными денежными средствами не допускается.
Заметим, в соответствии с п. 27 Порядка ведения кассовых операций выдача денежных средств из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, признаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. В случае их выявления ревизор затребует у кассира письменное объяснение о причинах их возникновения. При обнаружении недостач в особо крупных размерах будет поставлен вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки с последующим сообщением в правоохранительные органы.
Все остальные нарушения, выявляемые в ходе проверок ведения кассовых операций, связаны с ненадлежащим оформлением первичных учетных документов. В их числе:
- применение неунифицированных форм, не регламентированных Приказом Минфина России N 123н ;
- наличие исправлений в кассовых ордерах (нарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций);
- наличие подчисток и неоговоренных исправлений в кассовой книге (нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций);
- отсутствие разрешительных надписей на расходных кассовых ордерах (напомним, что согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций разрешительная надпись не обязательна только в тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах она уже имеется).
Все эти ошибки являются нарушениями Порядка ведения кассовых операций, но не влекут за собой применения к организации штрафных санкций. Исправить их достаточно просто. Для этого необходимо заполнить недостающий реквизит: поставить подпись руководителя, указать сумму расходного ордера цифрами, а также корреспондирующий счет.
Для справки. В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. Штраф может быть наложен не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).
Необходимо обратить внимание, что данный срок начинает исчисляться со дня обнаружения правонарушения, если оно является длящимся.
В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 (ред. от 10.06.2010) "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъясняется, что длящимся является такое административное правонарушение (действие или бездействие), которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении предусмотренных законом обязанностей.
Невыполнение обязанности к установленному сроку свидетельствует о том, что правонарушение не является длящимся. Срок давности привлечения к ответственности в этом случае начинает течь с момента наступления указанного срока.
Днем обнаружения длящегося правонарушения считается день, когда должностное лицо, уполномоченное составлять протокол об административном правонарушении, выявило факт его совершения.
КоАП РФ не предусматривает возможности перерыва срока давности привлечения к ответственности.