Статьи

Рекомендации аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год

Минфин в письме от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355 дал ежегодные рекомендации в целях повышения качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.

Внимание обращено на следующее.

       Влияние экономической ситуации

Значительно возросли обычные аудиторские риски, а также возникли новые аудиторские риски. Данное обстоятельство должно быть принято во внимание на всех этапах организации и осуществления аудита бухгалтерской отчетности, в частности, при планировании аудита, рассмотрении аудитором ошибок и недобросовестных действий, анализе состояния внутреннего контроля, выполнении аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности и других аудиторских процедур по существу, взаимодействии с представителями собственников.

Применимые стандарты аудиторской деятельности

Отмечено, что применяются действующие стандарты. При этом при проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности.

[spoiler]

Аудиторские процедуры в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Отмечено, что процедуры проводятся в соответствии с ФПСАД № 11. При выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Данные факторы должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Меры по осуществлению внутреннего контроля качества проведения аудита

Данные меры должны быть в соответствии с ФПСАД № 7. Так участники аудиторской группы:

а) должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту;

б) должны предоставлять аудиторской организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости;

в) могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества.

До выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской группы должен проверить рабочие документы аудитора и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы.

Руководитель аудиторской группы должен своевременно осуществлять надзор за ходом выполнения каждого этапа аудита. Данный надзор должен охватывать наиболее значимые суждения, особенно те, которые относятся к сложным или спорным вопросам, выявленным в ходе аудита, а также значимые риски и иные области, которые руководитель аудиторской группы сочтет важными. Руководитель аудиторской группы не должен проверять все рабочие документы аудитора, однако он должен документально оформить информацию о том, когда и какие рабочие документы были им проверены. Ответы на вопросы руководителя аудиторской группы, возникающие при осуществлении им указанного надзора, должны быть аргументированы.

Аудиторские процедуры в отношении информации о связанных сторонах

В соответствии с ФПСАД № 9 аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в бухгалтерской отчетности руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения каких-то существенных связанных сторон невысок, указанные процедуры следует модифицировать. Если применяемый порядок составления бухгалтерской отчетности предусматривает раскрытие информации о связанных сторонах, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным.

Если аудитор не получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о недостаточном раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Рассмотрение соблюдения аудируемым лицом Федерального закона “О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма”

Исходя из положений ФСАД 6/2010 в ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан учесть (рассмотреть) соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации, в том числе Федерального закона “О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма”. Рассмотрению, в частности, подлежит соблюдение аудируемым лицом установленных указанным Федеральным законом или в соответствии с ним требований в отношении идентификации клиентов, организации внутреннего контроля, фиксирования, хранения и представления информации.

Проведение соответствующих аудиторских процедур имеет особое значение при аудите бухгалтерской отчетности организаций, определенных статьей 5 указанного Федерального закона: кредитных организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций и лизинговых компаний, организаций, осуществляющих управление инвестиционными фондами или негосударственными пенсионными фондами, организаций, оказывающих посреднические услуги при осуществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества, др.

Указанные аудиторские процедуры и результаты их осуществления должны быть документально оформлены.

Рассмотрение соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции

Согласно ФСАД 6/2010 в ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан учесть (рассмотреть) соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации, в том числе законодательства о противодействии коррупции (включая подкуп иностранных должностных лиц). Кроме того, согласно ФСАД 5/2010 при планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий.

Указанные аудиторские процедуры и результаты их осуществления должны быть документально оформлены.

Составление аудиторского заключения

При составлении аудиторского заключения особое внимание должно быть обращено на:

1) соблюдение требований к составу элементов аудиторского заключения, установленных частью 2 статьи 6 Федерального закона “Об аудиторской деятельности”;

2) соблюдение требований к оформлению аудиторского заключения, установленных ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010;

3) допустимость и обоснованность включения в аудиторское заключение информации, не предусмотренной установленными требованиями к форме и содержанию его.

В соответствии с решениями Совета по аудиторской деятельности от 24 марта 2015 г. (протокол № 16, раздел IX), от 23 сентября 2015 г. (протокол № 18, раздел VIII), от 17 декабря 2015 г. (протокол № 20, раздел VI) при подготовке аудиторских заключений о годовой бухгалтерской отчетности, годовой консолидированной финансовой отчетности, иной соответствующей отчетности целесообразно руководствоваться Сборником примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, который размещен на официальном Интернет-сайте Минфина России www.minfin.ru в рубрике “Аудиторская деятельность - Стандарты и правила аудита - Разъяснения и рекомендации”.

Обязанность информирования государственных органов

В соответствии с пунктом 3.1 части 2 статьи 13 Федерального закона “Об аудиторской деятельности”(в редакции Федерального закона от 1 декабря 2014 г. № 403-ФЗ) аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны информировать учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших ей (ему) известными случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев.

В случае, если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению информации аудиторской организации, последняя обязана проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы (МВД России, ФСБ России, Следственный комитет Российской Федерации, Генеральную прокуратуру Российской Федерации, Росфинмониторинг - в соответствии с установленной законодательством подведомственностью дел).

Также даны рекомендации по отдельным вопросам составления бухгалтерской отчетности:

-Создание резерва сомнительных долгов по займам (речь идет о займах выданных)

-Отражение в бухгалтерском учете операций хеджирования финансовых рисков (нормативными актами способы не установлены, поэтому либо самим разработать, либо применить МСФО)

-Признание расходов на выплату работникам организации премии по итогам работы за год (признать как оценочное обязательство)

-Определение степени завершенности работ, услуг, продукции с длительным циклом изготовления (признавать исходя из правил ПБУ 2/2008)

-Раскрытие информации о финансовых вложениях, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражаются в рублях по курсу на отчетную дату)

-Учет взноса организации в компенсационный фонд, в т.ч. в СРО, ассоциации, союзы (в бухгалтерском учете признаются как расходами)

-Раскрытие информации об облигациях федерального займа с индексируемым номиналом (показываются на конец отчетного периода в общей сумме с учетом корректировки)

-Учет наличия и движения отходов производства (отходы признаются по цене возможного использования или продажи)

-Отражение в бухгалтерском учете затрат на формирование страхового запаса активов (стоимость таких активов определяется организацией путем суммирования фактически произведенных затрат на покупку, изготовление в соответствии с ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 10/99).

-Раскрытие аудируемым лицом информации о выданных независимых гарантиях (организация, выдавшая независимую гарантию (гаранта) по просьбе другого лица (принципала), должна признавать в бухгалтерском учете это как оценочное обязательство).

-Отражение в бухгалтерском учете сумм торгового сбора (раскрывается в пояснениях к показателю текущий налог на прибыль, в случае существенности – в отчете о финансовых результатах отдельным показателем)

-Отражение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отчете о движении денежных средств (отражаются в разделе “Денежные потоки от текущих операций” по группе статей “в связи с оплатой труда работников”).

-Раскрытие некоммерческой организацией информации о ее вкладах в другие организации (отражаются в бухгалтерском балансе по отдельной статье в группе статей “Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества”).

-Раскрытие информации о движении денежных средств в отчетности некоммерческой организации (некоммерческим организациям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств, но если это требуется законодательством или добровольно, то применяется правила ПБУ 23/2011).

-Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда (приведены счета учета)

-Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об изъятии собственником имущества, полученного сверх размера уставного фонда (приведены счета учета)

-Хранение документов бухгалтерского учета (даны ссылки на нормативные акты)

-Составление консолидированной финансовой отчетности (общие рекомендации)

 

Кроме этого, даны рекомендации по отдельным вопросам составления годовой бухгалтерской отчетности кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами.

 

Автор статьи. Александр Киселев, директор по аудиту