Федеральным законом от 29 июля 2018 г. № 231-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» налоговым органам предоставлен доступ к документам и сведениям, составляющим аудиторскую тайну. Документ вступает в силу с 01.01.2019 г.
Раньше это было невозможным, этим пользовались ранее организации, ссылаясь после запросов из налоговой службы на предоставление документов, что документы предоставить не могут, так как они на проверке у аудиторов.[spoiler]
Закон разработан Правительством РФ и направлен на реализацию рекомендаций Организации экономического сотрудничества и развития по итогам первой фазы обзора законодательства Российской Федерации в рамках Глобального форума по транспарентности и обмену информацией для целей налогообложения.
Закон вносит изменения в статью 82 части первой НК РФ и дополняет часть первую новой статьей 93.2.
Напомним, что согласно части 1 статьи 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ аудиторская тайна составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, а также прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Порядок истребования документов налоговым органом у аудитора
Налоговый орган вправе истребовать у аудитора документы:
при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика, если такое лицо не представило соответствующие документы в налоговый орган в установленном порядке;
при проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, если налогоплательщик не представил соответствующие документы в налоговый орган в установленном порядке;
при поступлении в отношении аудируемого лица запроса компетентного органа иностранного государства (территории) в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.
Истребовать документы может должностное лицо налогового органа по месту учета аудитора. Истребованию могут подлежать документы, полученные аудитором в ходе оказания следующих услуг:
аудит;
сопутствующие аудиту услуги (обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция информации, др.);
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых расчетов и деклараций, бухгалтерское и налоговое консультирование, управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
В случае если налогоплательщик не представил соответствующие документы в налоговый орган, у аудитора могут быть истребованы документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налога (сбора, страховых взносов). При поступлении в отношении аудируемого лица запроса компетентного органа иностранного государства у аудитора могут быть истребованы документы, обеспечивающие исполнение налоговым органом такого запроса.
Основанием для истребования документов налоговым органом у аудитора является специальное решение руководителя ФНС России или его заместителя. Требование о представлении документов направляется налоговым органом аудитору с приложением копии соответствующего решения руководителя ФНС России или его заместителя. В случае если налогоплательщик не представил соответствующие документы в налоговый орган, требование о представлении документов направляется налоговым органом аудитору после истечения срока представления таких документов налогоплательщиком.
Порядок исполнения аудитором требования налогового органа
Аудитор обязан представить соответствующие документы налоговому органу по месту своего учета в течение 10 дней со дня получения требования этого налогового органа. Если аудитор не имеет возможности представить истребуемые документы в указанный срок, он в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет налоговый орган об этом. При этом аудитор должен указать причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленный срок, а также сообщить срок, в течение которого он может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит отдельное решение по данному уведомлению: продлить срок представления документов или отказать в этом.
Аудитор может представить истребуемые документы в налоговый орган лично или через представителя.
Документы на бумажном носителе представляются в виде заверенных аудитором копий; все листы таких документов должны быть пронумерованы и прошиты. Документы могут быть переданы аудитором непосредственно в налоговый орган или направлены в налоговый орган по почте заказным письмом.
Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ в случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Гарантии соблюдения аудиторской тайны и прав аудитора
Исходя из статьи 102 НК РФ (налоговая тайна) и статьи 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (аудиторская тайна) лица, получившие доступ к документам, составляющим аудиторскую тайну, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности таких документов. Исходя из части 4 статьи 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» передача аудитором документов, составляющих аудиторскую тайну, налоговым органам в случаях и порядке, которые предусмотрены статьей 93 НК РФ, не является нарушением аудиторской тайны.
С целью защиты интересов аудитора при истребовании у него налоговым органом документов, связанных с оказанием этим аудитором профессиональных услуг налогоплательщикам (аудируемым лицам), законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие меры:
1) налоговый орган вправе истребовать у аудитора лишь те документы и только в тех случаях, которые прямо указаны в статье 93НК РФ;
2) правом истребовать документы у аудитора наделен ограниченный круг должностных лиц налоговых органов;
3) истребование документов у аудитора возможно исключительно на основании решения высших должностных лиц ФНС России;
4) истребование документов у аудитора возможно лишь при соблюдении всех установленных требований к данной процедуре.
Взаимоотношения Аудитора с клиентом
В общем случае федеральное законодательство не запрещает аудитору информировать налогоплательщика (аудируемое лицо) о получении требования налогового органа о представлении документов, связанных с оказанием этим аудитором профессиональных услуг данному налогоплательщику (аудируемому лицу), а также передаче касающихся налогоплательщика (аудируемого лица) документов.
Исключением является случай, когда запрос компетентного органа иностранного государства содержит запрет на такое информирование. В этой ситуации аудитор не имеет права сообщать аудируемому лицу о получении требования налогового органа о представлении соответствующих документов и передаче их налоговому органу. Сведения о таком запрете должны быть указаны в решении руководителя (заместителя руководителя) ФНС России, на основании которого налоговый орган истребует документы у аудитора и копия которого прилагается к требованию налогового органа.
Ответственность за непредставление или представление недостоверных сведений налоговым органам
Согласно части 2 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 тыс. руб.
В соответствии с частью 2 статьи 129 НК РФ за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, совершенное повторно в течение календарного года, влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.
В заключении следует отметить, что данный вопрос актуален, если документы находятся у аудитора на проверке, налоговая делает запрос организации, а она ссылается, что предоставить документы не может, так как они на проверке.
После проверки все документы аудитор возвращает организации, у себя оставляет некоторые копии для формирования своих рабочих документов по своему усмотрению. Всю бухгалтерию аудитор не копирует, а также следует отметить, что аудиторская проверка направлена на подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности, а не правильность исчисления налогов. Поэтому эффект от получения копий, учтенных аудитором как подтверждающие рабочие документы, не такой уж великий.
Автор статьи: Киселев А.Г., директор по аудиту