Вычет НДС по исправленному УПД заявляется в период получения документа
Федеральная налоговая служба в письме от 21.04.2014 №ГД-4-3/7593 дает комментарии о применении универсального платежного документа (УПД) в целях расчета НДС и налога на прибыль. В частности, рассмотрен вопрос о регистрации УПД в книге продаж, о его использовании для определения даты признания доходов и расходов в целях налога на прибыль, о применении вычета НДС по исправленному УПД.
Заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов статьей 9 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и для счетов-фактур статьей 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС. Момент определения налоговой базы по НДС указан в п.1 ст.167 НК РФ. Это наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). То есть, УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг). При этом исправленный УПД регистрируется покупателем в книге покупок, и суммы НДС предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором получен исправленный документ.
В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру (УПД) зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном пунктом 9 Правил ведения книги покупок.
При определении даты осуществления расходов в целях их отражения в регистрах налогового учета используются следующие даты УПД:
·дата оформления отпуска груза (показатель строки (1) или более поздний показатель строки [11]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю/заказчику или уполномоченному им лицу, или перевозчику;
·дата оформления получения груза (показатель строки [16]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу;
·дата оформления обоими сторонами факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), [11] и [16].
При этом согласно статье 272 НК РФ дата признания отраженной в УПД суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не может быть ранее показателя строки [16], то есть даты получения груза или даты оформления сторонами факта приемки-передачи услуг, если только из содержания факта хозяйственной жизни не следует иное.
Вычет НДС по исправленному УПД заявляется в период получения документа
Федеральная налоговая служба в письме от 21.04.2014 №ГД-4-3/7593 дает комментарии о применении универсального платежного документа (УПД) в целях расчета НДС и налога на прибыль. В частности, рассмотрен вопрос о регистрации УПД в книге продаж, о его использовании для определения даты признания доходов и расходов в целях налога на прибыль, о применении вычета НДС по исправленному УПД.
Заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов статьей 9 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и для счетов-фактур статьей 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС. Момент определения налоговой базы по НДС указан в п.1 ст.167 НК РФ. Это наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). То есть, УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг). При этом исправленный УПД регистрируется покупателем в книге покупок, и суммы НДС предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором получен исправленный документ.
В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру (УПД) зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном пунктом 9 Правил ведения книги покупок.
При определении даты осуществления расходов в целях их отражения в регистрах налогового учета используются следующие даты УПД:
· дата оформления отпуска груза (показатель строки (1) или более поздний показатель строки [11]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю/заказчику или уполномоченному им лицу, или перевозчику;
· дата оформления получения груза (показатель строки [16]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу;
· дата оформления обоими сторонами факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), [11] и [16].
При этом согласно статье 272 НК РФ дата признания отраженной в УПД суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не может быть ранее показателя строки [16], то есть даты получения груза или даты оформления сторонами факта приемки-передачи услуг, если только из содержания факта хозяйственной жизни не следует иное.
Возврат к списку
Поделиться