Статьи

Часто в работе бухгалтера возникают ситуации,  когда нужно проявить творческий подход в решении формальных задач. Именно это и называется профессионализмом.  Рассмотрим,  как на практике бухгалтера нашей компании решают подобные задачи в строительстве. Для этого мы рассмотрим ситуацию строительства объекта подрядным способом с привлечением полного заказчика.   При формальном подходе Заказчик на своём балансе отражает капитальные вложения по строительству с начало до конца всего процесса строительства. Поступление средств от застройщика отражает как целевое финансирование и только по окончанию строительства Д08 счёта передаёт на баланс застройщика. Данная методика прописана в положении по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций (письмо МФ № 160 от 30.12.1993 года).  В настоящее время данная методика имеет ряд недостатков:

1. Нарушение порядка ведения счёта 08

2. Искажает баланс, как заказчика, так и застройщика

3. В учёте заказчика используется счёт 86 “Целевое финансирование” что полностью не соответствует плану счетов.

   Счёт 86 как правило,  используется для некоммерческих организаций на нём отражается поступление государственного целевого финансирования,  получение помощи организациями, получение средств на собственное развитие

    

[spoiler]

Согласно  главе 21 НК РФ  по мере принятия к учёту капитальных вложений  по дебету счёта 08, организация может предъявить НДС к вычету ст. 171  НК РФ. Но Заказчик предъявить НДС к вычету не может, поскольку у него на балансе формируется Д08 счёта,  который он должен передать инвестору (застройщику). Всё это побудило к разработке альтернативного способа бухгалтерского учёта в строительстве.

 

Рассмотрим  бухгалтерский учёт у Заказчика при формальном подходе

Д 51 К 86 – поступили средства на финансирование строительства от застройщика

Д 08 К 60 – приняты подрядные работы

Д 19 К 60 – отражён НДС

Д 60 К 51 – отражена оплата подрядчику

Д 20,26  К 10,70,69,02 – учтены собственные  затраты заказчика

Д 62 К 90.1 – отражена выручка заказчика (вознаграждение за ведение строительства)

Д 90.3 К 68.2 – начислен  НДС с выручки

Д 90.2 К 20,26 – списана затраты заказчика

Д 90.9 К 99 (Д 99 К 90.9) – отражён финансовый результат

После окончания строительства заказчик обязан передать построенный объект на баланс застройщика (инвестора)

Д 86 К 08 – передача объекта на баланс застройщика

Д86 К 19 – передача входного НДС по сводной счёт-фактуре

Рассмотрим бухгалтерский учёт  у Застройщика  (инвестора) при формальном подходе

 Д 76 К 51 – перечислены денежные средства заказчику на строительство объекта

Ежемесячно застройщик учитывает затраты на содержание заказчика и оплачивает его услуги

Д 08  К 60 – затраты на услуги Заказчика

Д 19  К 60 – отражён НДС

Д 68  К 19 - НДС к вычету

Д 60 К 51 – оплата услуг Заказчика

По окончанию строительства построенный объект принимается на баланс

Д 08 К  76 – принят на баланс построенный объект

Д 19 К 76 – принят входящий НДС по построенному объекту

Д 01 К 08 – принят у учёту объект в составе ОС

Д 68 К 19 – предъявлен НДС к вычету на основании сводной счёт-фактуры

Заказчик выписывает на имя Застройщика сводную счёт-фактуру на основании письма МФ № 03-04-10/07 от 24.05.06 года. Сводная счёт-фактура составляется в 2-ух экземплярах на основании ранее полученных  заказчиком от подрядных организаций счетов-фактур на выполнение строительно-монтажных  работ и счетов-фактур полученных от поставщиков товаров, работ, услуг.

Стоимость собственных услуг Заказчика  в сводную счёт-фактуру не включается. К сводной счёт-фактуре прилагаются копии входящих документов подтверждающих принятие работ, платёжные поручения и выписки банка. Второй экземпляр сводной счёт-фактуры хранится у Заказчика

Рассмотрим порядок бухгалтерского учёта расчётов при строительстве основанный на профессиональном суждении

Данный подход не прописан ни в одном нормативном документе, но он не противоречит ни одному нормативному акту. При применении этого метода бухгалтерского учёта расчётов желательно чтобы договор между Застройщиком (Инвестором) – Заказчиком содержал элементы договора возмездного оказания услуг с одной стороны, а с другой стороны был максимально приближен к агентскому договору (статья 1005 ГК РФ). В этом случае у Заказчика будут следующие проводки:

Д 51 К 76 (застройщик) – поступили денежные средства на финансирование строительства (НДС не облагаются статья  156 НК РФ)

Д 76 (подрядчики) К 60- приняты подрядные работы

Д 19 К 60 – отражён НДС

Д 60 К 51 – оплачены работы подрядчикам

Д 20, 26 К 70,02, 69 – отражены собственные расходы заказчика

Д 62 К 90.1 – отражены выручка в размере вознаграждения Заказчика

Д 90.3 К 68.2 – начислен НДС с выручки

Д 90.02 К 20,26 – списаны расходы Заказчика

Д 90.9 К 99 (Д 99 К 90.9) – отражён финансовый результат

Д 51 К 62 – получено вознаграждение от Застройщика

Д 76 (застройщик) К 76 (подрядчики)-  передача расходов по строительству на баланс застройщика

Д 76 (застройщик) К 19 – передача входного НДС за указанный период в сводную счёт-фактуру с копиями документов

Рассмотрим бухгалтерский учёт  у Застройщика  (инвестора) при альтернативном подходе

Д 76 К 51 – перечислены денежные средства агенту на строительство

Д 08 К 76 (подрядчики)  - приняты переданные работы от подрядчиков

Д 19 К 76 (подрядчики) – отражён НДС по входной счёт-фактуре

Д 68 К 19 – НДС принят к вычету

Д 08 К 60 – отражено вознаграждение заказчику

Д 19 К 60 – отражён НДС

Д 68 К 19 – НДС принят в вычету

По окончанию строительства у застройщика на счёте 08 сформировалась первоначальная стоимость строительства.

Д 08 К 60 – отражены расходы по госпошлине за регистрацию права собственности

 

Автор. Сергей Музыченко, ведущий специалист по бухгалтерскому учету и налогообложения.

Если у вас возникли вопросы, вы можете написать мне по адресу  info@acc-systems.ru
с пометкой для Музыченко С.Ю. по статье  «Строительство подрядным способом с привлечением полного заказчика. Формальный и альтернативный способ учета.»

Буду рад обсудить их с вами!