С 1 января 2015 г. изменился порядок налогообложения движимого имущества – теперь не признаются объектом обложения только основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу: срок полезного использования соответственно от одного до двух лет включительно и свыше двух лет до трех лет включительно. Амортизационные группы определяются в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
До 2015 г. все движимое имущество, независимо от амортизационной группы, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не признавалось объектом обложения налогом на имущество (п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). При этом согласно разъяснениям Минфина России действующее до 2015 г. положение п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ распространялось как на бывшее в употреблении имущество, приобретенное и принятое на учет после 1 января 2013 г., так и на имущество, полученное при реорганизации, лизинговое имущество и т.д.
Чтобы сохранить порядок налогообложения для движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. по 1 января 2015 года, законодатель ввел льготу – п. 25 ст. 381 НК РФ. Согласно которой освобождены от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
При этом льгота не применяется, если принятие на учет произошло в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также в результате передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
[spoiler]Обращаем ваше внимание, что форма декларации по налогу на имущество организаций, по которой нужно отчитаться за 2014 год, утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895 (в редакции от 05.11.2013 г.). ФНС России письмом от 24.12.2014 №БС-4-11/26596 направила в адрес нижестоящих налоговых органов контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество.
Обращаем ваше внимание, что даже если у вас на балансе находится только движимое имущество, которое подпадает под льготу и освобождается от налогообложения, то подавать декларацию (расчет) вы все равно должны. Особенностям заполнения декларации ФНС России посвятила письмо от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@.
ФНС сообщила, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 при заполнении налоговых деклараций начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 статьи 381 НК, по строке с кодом 160 соответствующего раздела 2 налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.
Кроме того, в соответствии с положениями закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" ст. 381 НК дополнена пунктом 26, предусматривающим предоставление льготы по налогу в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.
При заполнении налоговых деклараций налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по пункту 26 статьи 381 Кодекса, по строке с кодом 160 соответствующего раздела 2 налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010258.
По объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, заполняется раздел 3 декларации. Напомним, что если недвижимое имущество включено в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, то налог мы рассчитываем исключительно исходя из этой стоимости. При этом во избежание неправильного расчета сумм налога рекомендуем получить сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости путем запроса в государственном кадастре недвижимости (ГКН). Сведения являются общедоступными и предоставляются по запросам любых лиц, в том числе в электронном виде на портале Росреестра https://rosreestr.ru/site/ur/poluchit-svedeniya-iz-gkn/.
По недвижимому имуществу, не включенному в перечень, налоговая база определяется в общем порядке, исходя из среднегодовой стоимости. Налоговая база исходя из среднегодовой стоимости имущества определяется в разделе 2 декларации.
Новое от 24 марта 2015г
Льгота по налогу на имущество, принятое к учету с 1 января 2013 года, сохраняется и для объектов, изготовленных из материалов, приобретенных у взаимозависимого лица.
ФНС России от 13.03.2015 №3Н-4-11/4037 "Налоге на имущество организаций" направило для использования в работе письмо Минфина от 5 марта 2015 г. №03-05-04-01/11797.
Минфин делает вывод, что изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимого лица, объекты движимого имущества, учтенные в качестве объектов основных средств, не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК.
В силу статьи 374 НК производственные запасы не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество. Поэтому, если в отношении объектов основных средств применялась льгота по налогу на имущество организаций по пункту 25 статьи 381 НК, то действие указанной налоговой льготы в отношении объектов основных средств, восстановленных с привлечением материалов, приобретенных у взаимозависимого лица на его модернизацию и реконструкцию, сохраняется.
Новое от 30 марта 2015г
Исчисление базы по налогу на имущество за 2014 г. по объекту недвижимости, который разделен
Минфин России в Письме от 9 февраля 2015 г. N 03-05-04-01/5412 дал разъяснения по трем ситуациям:
1) В течение 2014 года в результате раздела изменились кадастровый номер, кадастровая стоимость и площадь объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости:
в отношении этого объекта налоговая база исчисляется за 2014 год по кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 1-е число 2014 года, с учетом положений п. 5 ст. 382 НК РФ, т.е. с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом периоде.
2) Вновь образованные в 2014 году объекты недвижимого имущества в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень:
В отношении нового объекта налоговая база исчисляется в порядке, установленном п.1 ст. 375 НК РФ, то есть исходя из среднегодовой стоимости этих объектов недвижимого имущества
В силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода года объекты недвижимого имущества, не включенные в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в Перечень на очередной налоговый период.
3) Вновь образованные в 2015 году объекты недвижимого имущества в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода:
Вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным НК, до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.
Автор статьи. Марина Филичева, руководитель компании