При проведении инвентаризации дебиторской задолженности был выявлен ряд долгов, срок исковой давности по которым истек в 2013, 2014, 2015 годах. Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете организации не предусмотрено. Правомерно ли отразить в текущем налоговом периоде во внереализационных расходах суммы безнадежных долгов или следует подать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды, в которых истек срок исковой давности?

Спрашивает: Внутренний запрос
12.09.2016

В соответствии с п.п.2 п.2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде суммы безнадежных долгов. Согласно п.2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности. Расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина РФ от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38).

Однако статья 54 НК РФ дает право провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

По общему же правилу при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Поскольку в нашем случае невключение в расходы для целей налогообложения безнадежных долгов привело в прошлые налоговые периоды к завышению налогооблагаемой базы и излишней уплате налога на прибыль, то сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога можно в периоде выявления ошибки, т.е. в текущем налоговом периоде.

Ответил(а): Киселев Александр Геннадьевич, директор по аудиту