Статьи

До 1 февраля налоговым агентам нужно подать сведения о невозможности удержать НДФЛ у налогоплательщиков

Налоговые агенты обязаны представить в налоговую инспекцию сведения о выплаченных физическим лицам доходах (форму 2−НФДЛ) не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Если удержать налог нет возможности, налоговый агент обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу. Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, то есть до 1 февраля 2013 года за 2012 год (пункт 5 статьи 226 НК РФ). Сообщить о невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ необходимо по форме 2−НДФЛ, проставив в поле «признак» цифру 2.

Налоговому агенту

Обязанности и ответственность

Согласно п.1 ст. 24 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговый агент обязан:

· правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять налог (ч.1 п. 3 ст.24 НК РФ).

Из данной формулировки следует, что обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ возникает у налоговых агентов только в том случае, когда налогоплательщик получает доход от налогового агента в денежном выражении.

В противном случае согласно ст. 123 НК РФ неисполнение данной обязанности налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и /или перечислению.

· письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (ч.2 п.3 ст.24 НК РФ), а при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ);

Сведения оформляются налоговым агентом в виде справки по форме 2-НДФЛ (п. 2 Приложения №1 к Приказу ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

· вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (ч.3 п.3 ст.24,п.1. ст.230 НК РФ);

· представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (ч. 4 п.3 ст.24 НК РФ).

В данном случае налоговым агентом также оформляется справка по форме 2-НДФЛ (п.2 ст.230 НК РФ; Приложение №1 к Приказу ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

· в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (ч.1 п.3 ст.24 НК РФ).

Помимо ответственности по ст. 123 НК РФ налоговый агент за нарушение своих обязанностей несет ответственность за:

- непредставление в установленный срок в налоговые органы сообщений от невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме 2-НДФЛ;

- отказ от предоставления справок 2-НДФЛ в налоговые органы в случае затребования этих документов;

- представление сведений о доходах физических лиц в неполном объеме или искаженном виде.

В указанных случаях предусмотрена ответственность налогового агента в виде:

- взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ согласно п.1 ст. 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»;

- наложения на должностных лиц штрафа от 300 до 500 руб. согласно п.1 ст. 15.6 КоАП РФ «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».

Кроме того, за грубое нарушение правил ведения налогового учета, отсутствие первичных документов, регистров налогового учета налоговый агент несет следующую ответственность:

- взыскание штрафа в размере 10 000 руб., в течение более одного налогового периода - 30 000 руб., согласно п.1, 2 ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»;

- наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. согласно ст. 15.11. КоАП РФ «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».

Полезное из арбитражной практики:

- нельзя приостанавливать операции налогоплательщика в банке за непредоставление справки 2-НДФЛ (Постановления ФАС МО от 10.01.08 № КА-А40/12282-07, от 14.02.08 № КА-А40/235-08);

- нельзя привлекать к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ, если исправленные справки 2-НДФЛ поданы по истечении установленного срока (Постановление ФАС ЗСО от 06.03.08 №Ф04-1417/2008(1520-А75-19).