Как известно, в ряде случаев налогоплательщик не принимает в полном объеме вычет по НДС, особенно тогда, когда итоговая сумма НДС получается к «возмещению», что автоматически влечет за собой камеральную проверку. Более того, работники налоговой инспекции иногда сами неформально советуют налогоплательщику не применять в полном объеме вычет по НДС для предотвращения ситуации, когда НДС становится к возмещению из бюджета.
До октября 2012 года ни Минфин РФ, ни ФНС России против таких действий налогоплательщиков не возражали. Так, в своих более ранних разъяснениях Минфин РФ, а также ФНС России указывали, что вычеты по НДС можно применить в более позднем периоде, но в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет (Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244; Письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@). Подачи уточненной декларации налоговики в этом случае не требовали.
Однако, начиная с октября 2012 года Минфин РФ выпустил ряд разъяснений, где позиция по этому вопросу изменилась.
В письме N 03-07-14/02 от 15.01.2013 указано следующее: «Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога».
[spoiler]Затем Минфин России в письме от04.04.13 №03-07-09/11071 разъяснил, что вычет НДС следует производить в том налоговом периоде, когда получен счет-фактура, даже если это произошло позже момента его выставления. Это положение распространяется и на электронный документооборот. То есть все-таки если счет-фактура, выписанный в одном квартале, поступил налогоплательщику в следующем квартале, то вычет НДС по ней необходимо применять в том квартале, когда он поступил (а не в том квартале, когда был выписан).
Отметим, что есть судебная практика, подтверждающая позицию Минфина РФ, изложенную в рассматриваемом письме (см. например,Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 по делу N А11-2497/2010 — Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Но в большинстве суды разных инстанций и округов неоднократно подтверждали позицию, в том числе и Высший Арбитражный Суд РФ, что применение вычета в более позднем периоде является правомерным (право на вычет сохраняется в течение 3 лет после выставления счета-фактуры).
В постановлении ФАС Московского округа от 5 сентября 2008 г. № КА-А40/7317-08 столичные судьи указали, что нормами действующего законодательства право на применение налоговых вычетов не ограничено рамками конкретного налогового периода.
Подобную поддержку столичные судьи оказывали налогоплательщикам неоднократно: аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. № КА-А41/4238-08, от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3514-08 и от 6 сентября 2007 г. № КА-А40/9182-07, от 7 апреля № КА-А40/2163-08.
Рассматривая подобный спор, Президиум ВАС РФ решил, что налогоплательщик имеет право заявить налоговые вычеты по НДС в более позднем налоговом периоде вместо подачи уточненной декларации за предыдущие периоды (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09 по делу N А72-5830/07-16/153).
Такое же мнение выражено в более позднем постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.10 № 2217/10.
Таким образом, даже если налоговая инспекция предъявит претензии по поводу несвоевременного вычета НДС, то шансы отстоять свою позицию в судебном порядке высоки.
Автор статьи. Александр Киселев, Руководитель направления Аудит