С 1 января 2014 года действует новая редакция статьи 272 НК РФ. Изменения были внесены федеральным законом от 28.12.13 420-ФЗ с целью уточнения порядка включения процентов по долговым обязательствам в состав расходов.
Ранее остро стоял вопрос момента признания процентов по займам и кредитам.
Пример: компания заключает договор займа сроком на два года с выплатой процентов в течение месяца после выплаты основной суммы займа. В таком случае, имеет ли она право на учет процентов в составе расходов равномерно в течение всего периода выплаты займа или же обязана учесть проценты только в том периоде, в котором была совершена выплата?
[spoiler]Минфин России высказывал позицию (например, в письме от 29.04.2013 №03-03-10/15072), что компании вправе учитывать проценты равномерно в течение всего срока действия договора, независимо от конкретного времени перечисления. В качестве аргументов приводился текст п.8 ст. 272 НК РФ, где говорилось, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Официальное согласие с данной позицией выразила ФНС России, разместив его на официальном сайте в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
Однако Высший Арбитражный Суд так не считал. В Постановлении Президиума ВАС от 24.11.09 №112000/09 сказано, что отнесение процентов к расходам возможно лишь в том периоде, в котором эти проценты должны возникнуть в силу условий договора. Ссылается при этом ВАС также на ст. 272 НК РФ, замечая, что положения этой статьи в корреспонденции со статьями 252 и 328 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора.
Стоит также отметить, что, несмотря на согласие ФНС России с позицией Минфина, налоговые инспекторы на местах не всегда следовали выпущенным разъяснениям, руководствуясь на практике решениям арбитражных судов.
Однако с 1 января 2014 года п.8 ст. 272 НК РФ действует в новой редакции, основным изменением которой стало уточнение о признании процентов в составе расходов на конец каждого месяца отчетного периода независимо от сроков выплат по условиям договора. Таким образом, спорный вопрос был разрешен в пользу позиции Минфина. Доходы от процентов признаются аналогичным образом (см. п.6 ст. 271 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.12.13 №420-ФЗ).
|
Было |
Стало |
|
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
|
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. |
Автор статьи. Тишин Денис, специалист по бухгалтерскому учету