Такую Ситуацию рассмотрел Федеральный арбитражный суд Московского округа (Постановление ФАС МО от 23 мая 2014 г. по делу №А40-20559/2013).
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС РФ (далее – инспекция) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Суть проблемы
Инспекцией в процессе проведения в отношении Общества камеральной налоговой проверки представленной декларации по НДС, с заявленной суммой налога к возмещению, направила налогоплательщику в порядке ст. 93 НК РФ требование о представлении документов (информации).
Поскольку налогоплательщиком по истечении 10 дней с даты получения требования были представлены не все истребованные документы согласно реестру документов и пояснению на требование (не представлены - книга продаж, выставленные покупателям счета-фактуры, товарные накладные, договора, регистры бухгалтерского и налогового учета), налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки.
После рассмотрения материалов выявленного в ходе камеральной проверки нарушения положения ст. 93 НК РФ НК РФ в отсутствие представителя налогоплательщика инспекцией вынесено решение о привлечении Общества к ответственности за налоговое правонарушение, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление 5 документов на требование в виде штрафа в размере 1 000 руб. (по 200 руб. за документ), с предложением уплаты указанной суммы штрафа.
[spoiler]Позиции судов
Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда, заявленные Обществом требования были удовлетворены.
ФАС МО, рассмотрев дело в кассационном порядке, оставил решения вышеуказанных судов в силе, указав следующее.
По смыслу статей 88, 93 НК РФ требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ, не имеется.
По мнению ФАС МО, суды правильно указали, что основания для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган документов по требованию, необходимых для проведения камеральной проверки декларации по НДС, отсутствуют, поскольку все документы, указанные в требовании и необходимые в соответствии со ст. 172 НК РФ для подтверждения налоговых вычетов, представлены в установленный ст. 93 НК РФ срок.
Довод кассационной жалобы инспекции о том, что налогоплательщиком не выполнены условия применения налоговых вычетов, предусмотренные ст. 172 НК РФ, поскольку в рамках камеральной налоговой проверки не представлены карточки (регистры) счетов бухгалтерского учета, подтверждающие принятие товаров на учет, судами проверялся и правомерно отклонен.
Положения статей 88, 172 НК РФ и статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусматривают возможность истребования налоговым органом закрытого перечня документов, прямо указанных в пункте 1 статьи 172 НК РФ и подтверждающих налоговые вычеты (счет-фактура и первичный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции).
Истребование в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ иных, дополнительных документов, включая договоров и регистров бухгалтерского учета, не предусмотрено НК РФ, является незаконным, в связи с чем, непредставление таких документов (договоров и регистров бухгалтерского учета) или отказ в их представлении является правомерным, поэтому за такой отказ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ.
Из анализа требования (инспекции) невозможно установить какие именно документы истребовались налоговым органом. При этом, все истребуемые налоговой инспекций документы не являются в силу статьи 172 НК РФ документами, необходимыми для подтверждения заявленных в декларации вычетов, в связи с чем они не могли быть запрошены налоговым органом, а отказ в их представлении налогоплательщиком является законным.
Автор статьи. Николай Малышев, советник по правовым вопросам