Включение в расходы по налогу на прибыль процентов по займам и иным долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период
Проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в соответствии с положениями статей 252, 272, 328 главы 25 НК РФ, должны включаться в состав расходов по налогу на прибыль ежемесячно в течение периода пользования заемными средствами.
Организация-кредитор учитывает данные проценты в составе доходов также равномерно в течение периода пользования заемными средствами.
Экономическая обоснованность оформления долгового обязательства определяется целевой направленностью на получение дохода в результате его хозяйственной деятельности в период действия таких обязательств, а не исключительным получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде.
В Письме от 16.02.2015 NГД-4-3/2289 ФНС РФ дает руководство налоговым органам о том, что в ходе контрольных мероприятий при исследовании эпизодов, связанных с вопросом учета процентов по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в Актах налоговых проверок следует соблюдать позицию, изложенную в письме, а также учитывать внесенные с 1 января 2014 года изменения в статьи 271, 272 и 328 НК РФ.
Исключение может быть в случае предъявления организациям налоговой претензии в рамках позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", с целью пресечения злоупотреблений, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (в том числе при создании искусственной ситуации, при которой появляется формальное основание учета расходов в условиях отсутствия реальных экономических обстоятельств).
Законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ были внесены изменения и дополнения, вступившие в силу с 01.01.2014, в п.6 ст.271, п.8 ст.272, п.4 ст.328 НК РФ, указывающие, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расходы (доходы) в целях главы 25 НК РФ при применении метода начисления признаются осуществленными (полученными) и включаются в состав доходов (расходов) на конец каждого месяца отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.
Данными изменениями не вводится новое правовое регулирование, а уточняются и конкретизируются общие положения о признании расходов в виде процентов по методу начисления.
ФНС приводит арбитражную практику и акцентирует внимание на том, что Постановление ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 основано на выборке отдельных норм статей 272 и 328 НК РФ применительно к фактически исключительным особенностям рассматриваемого дела.
Согласно указанному Постановлению ВАС РФ проценты по договору займа могут учитываться во внереализационных расходах по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда у заемщика возникает обязанность по их уплате по условиям договора займа.
Приводится арбитражная практика, в которой судебные органы поддерживают порядок равномерного учета начисленных процентных доходов (расходов) в течение срока действия долгового обязательства:
-Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 N 17586/10, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2013 по делу N А42-4473/2012, Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А55-12535/2011, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2013 по делу N А42-2049/2012; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2012 по делу N А78-4116/2011; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2012 по делу N А56-72453/2010; Постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.2012 по делу N А65-20766/2010, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2014 N Ф05-8402/2014 по делу N А40-135396/13.
Также ФНС обращает внимание, что Закон 420-ФЗ не содержит переходных положений и указаний на обратную силу изменений, но это не означает, что до вступления в силу изменений проценты подлежали учету в расходах в зависимости от сроков выплат по договору – всегда действовал общий принцип признания расходов.
А при ином толковании изменений исключается возможность учета для целей налогообложения после 01.01.2014 процентов, начисленных, но не уплаченных до этой даты.
Включение в расходы по налогу на прибыль процентов по займам и иным долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период
Проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в соответствии с положениями статей 252, 272, 328 главы 25 НК РФ, должны включаться в состав расходов по налогу на прибыль ежемесячно в течение периода пользования заемными средствами.
Организация-кредитор учитывает данные проценты в составе доходов также равномерно в течение периода пользования заемными средствами.
Экономическая обоснованность оформления долгового обязательства определяется целевой направленностью на получение дохода в результате его хозяйственной деятельности в период действия таких обязательств, а не исключительным получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде.
В Письме от 16.02.2015 NГД-4-3/2289 ФНС РФ дает руководство налоговым органам о том, что в ходе контрольных мероприятий при исследовании эпизодов, связанных с вопросом учета процентов по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в Актах налоговых проверок следует соблюдать позицию, изложенную в письме, а также учитывать внесенные с 1 января 2014 года изменения в статьи 271, 272 и 328 НК РФ.
Исключение может быть в случае предъявления организациям налоговой претензии в рамках позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", с целью пресечения злоупотреблений, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (в том числе при создании искусственной ситуации, при которой появляется формальное основание учета расходов в условиях отсутствия реальных экономических обстоятельств).
Законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ были внесены изменения и дополнения, вступившие в силу с 01.01.2014, в п.6 ст.271, п.8 ст.272, п.4 ст.328 НК РФ, указывающие, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расходы (доходы) в целях главы 25 НК РФ при применении метода начисления признаются осуществленными (полученными) и включаются в состав доходов (расходов) на конец каждого месяца отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.
Данными изменениями не вводится новое правовое регулирование, а уточняются и конкретизируются общие положения о признании расходов в виде процентов по методу начисления.
ФНС приводит арбитражную практику и акцентирует внимание на том, что Постановление ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 основано на выборке отдельных норм статей 272 и 328 НК РФ применительно к фактически исключительным особенностям рассматриваемого дела.
Согласно указанному Постановлению ВАС РФ проценты по договору займа могут учитываться во внереализационных расходах по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда у заемщика возникает обязанность по их уплате по условиям договора займа.
Приводится арбитражная практика, в которой судебные органы поддерживают порядок равномерного учета начисленных процентных доходов (расходов) в течение срока действия долгового обязательства:
-Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 N 17586/10, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2013 по делу N А42-4473/2012, Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А55-12535/2011, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2013 по делу N А42-2049/2012; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2012 по делу N А78-4116/2011; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2012 по делу N А56-72453/2010; Постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.2012 по делу N А65-20766/2010, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2014 N Ф05-8402/2014 по делу N А40-135396/13.
Также ФНС обращает внимание, что Закон 420-ФЗ не содержит переходных положений и указаний на обратную силу изменений, но это не означает, что до вступления в силу изменений проценты подлежали учету в расходах в зависимости от сроков выплат по договору – всегда действовал общий принцип признания расходов.
А при ином толковании изменений исключается возможность учета для целей налогообложения после 01.01.2014 процентов, начисленных, но не уплаченных до этой даты.
Возврат к списку
Поделиться