Наравне с пояснениями по декларациям, в которых были выявлены ошибки, налоговый орган может запрашивать пояснения по убыточным декларациям и по уточненным декларациям, в которых сумма налога была уменьшена. Также инспекция может запрашивать первичные документы и регистры аналитического учета по уточненным декларациям, поданным позднее, чем через 2 года после истечения срока, если в них увеличен убыток или уменьшена сумма налога.
Теперь все правила по камеральным проверкам распространили также и на плательщиков сборов, налоговых агентов, иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации.
Интересна проблема предоставления документов и пояснений по декларациям с убытком. В частности, в прежней редакции п.3 ст. 88 НК РФ у налоговых органов было лишь право требовать от налогоплательщика предоставления пояснений или внесения исправлений в случае выявления ошибок и (или) противоречий в декларациях.
[spoiler]
При этом часто возникали споры, касающиеся убыточных налоговых деклараций.
Примером является дело, рассмотренное Президиумом ВАС РФ (Постановление от 15.03.2012 № 14951/11).
Общество подало уточненную налоговую декларацию с уменьшением налога на прибыль в связи с заявлением не отраженных ранее убытков. Уточненная декларация была подана после проведения выездной налоговой проверки за данный период. По результатам проверки уточненной декларации налоговая инспекция потребовала в рамках доп. мероприятий налогового контроля предоставления первичных учетных документов, подтверждающих затраты общества. Общество документы не предоставило, в связи с чем, инспекцией была восстановлена к уплате в бюджет вся сумма излишне уменьшенного налога на прибыль. Общество обратилось в суд. Суды, в свою, очередь отказали в удовлетворении требования на основании отсутствия у общества подтверждающих расходы документов.
Однако ВАС РФ, со ссылкой на п.п. 3, 4 ст. 88 НК РФ (в прежней редакции) констатировал лишь право налогового органа требовать предоставления пояснений или внесения исправлений в случае ошибок или противоречий в документах (в т.ч. в декларациях – прим. авт.) и поскольку судами не исследовался вопрос о наличии противоречий между данными уточненной декларации и материалами выездной налоговой проверки, соответственно и о наличии у инспекции оснований для истребования документов, направил дело на новое рассмотрение.
В результате чего этот спор рассматривался повторно судами трех инстанций, и в конечном итоге в Постановлении ФАС МО от 29.04.2013 по делу А40-54354/10-4-301 было констатировано, что при проведении выездной налоговой проверки налоговому органу было известно о сумме убытков и что судами сделан обоснованный вывод о том, что ошибок и противоречий в представленных обществом сведениях, содержащихся в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговым органом не выявлено. Действия инспекции по истребованию документов не соответствуют положениям ст.88 НК РФ и непредставление налогоплательщиком незаконно истребованных налоговым органом документов не может служить основанием для вынесения решения о восстановлении уменьшенных сумм налога.
Эти выводы очень наглядно показали налоговикам рамки их полномочий. В свете борьбы на государственном уровне с убыточными компаниями стало понятно, что нужны специальные нормы в статье 88 НК РФ в отношении убыточных деклараций, расширяющие эти рамки.
Новые ситуации истребования документов и пояснений | Права налоговых органов |
Уточненная налоговая декларация: | |
Уменьшена сумма налога к уплате в бюджет | Запросить необходимые пояснения. Срок - в течение пяти дней. Пояснения можно представить заранее - в сопроводительном письме при подаче декларации. К ним можно приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию |
Представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи: - уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, или - увеличена сумма полученного убытка | Запросить необходимые пояснения. Срок - в течение 10 дней. Затребовать первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях декларации, и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений. |
Убыточная налоговая декларация: | |
Заявлен убыток | Запросить необходимые пояснения. Срок - в течение пяти дней. Пояснения можно представить заранее - в сопроводительном письме при подаче декларации. К пояснениям можно приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. |
Налоговая декларация с льготами участникам региональных инвестиционных проектов | |
По налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов | Истребовать сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам, установленным НК РФ или законами соответствующих субъектов РФ. |
Автор Филичева Марина, руководитель компании
соавторы Малышев Николай, Советник директора по правовым вопросам
соавторы Тишин Денис, специалист по бухгалтерскому учету