Признание процентов по долговым обязательствам в расходах по налогу на прибыль: контролируемые сделки, проценты за декабрь 2014 г. и с 1 января 2015 г.
Законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" уточнен круг контролируемых сделок (сделки между взаимозависимыми лицами и приравненными к ним), к долговым обязательствам по которым применяется ограничение ставок по процентам.
По долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе:
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она превышает минимальное значение интервала предельных значений,
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений.
Установлены предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам в рублях, возникшим в результате сделки, признаваемой контролируемой согласно п. 2 ст.105.14 НК:
- от 0 до 180 процентов - на период с 1 января по 31 декабря 2015 года,
- от 75 до 125 процентов - начиная с 1 января 2016 года ключевой ставки ЦБ РФ.
До внесения изменений указанные ограничения относились только к контролируемым сделкам, одной из сторон которых выступал банк.
Также Законом предусмотрен ряд особенностей по применению п.2 ст.269 НК в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, для определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года.
Напомним, что п.2 ст.269 НК регулирует особенности определения предельного размера процентов в части долговых обязательств перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного капитала российской организации, либо в части долговых обязательств перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом этой иностранной организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.
Действие новых положений Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.
Все остальные компании с 1 января 2015 г. признают в расходах проценты по кредитам, в т.ч. товарным и коммерческим, займам, исходя из фактической ставки, т.е. начисленные проценты не нормируются (изменения внес Закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
При этом если долговое обязательство возникло до 2015 года, проценты по нему с 1 января 2015 года для целей налогообложения также признаются исходя из фактической ставки без нормирования.
Это подтвердил Минфин России в письме от 13.01.2015 N 03-03-06/1/69460 «Об учете для целей налога на прибыль с 2015 г. расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 2015 г.»
Также Законом №32-ФЗ внесено изменение, согласно которому предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях, включаемых в расходы по налогу на прибыль в период с 1 декабря 2014 года по 31 декабря 2014 года, принимается в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 3,5 раза.
Признание процентов по долговым обязательствам в расходах по налогу на прибыль: контролируемые сделки, проценты за декабрь 2014 г. и с 1 января 2015 г.
Законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" уточнен круг контролируемых сделок (сделки между взаимозависимыми лицами и приравненными к ним), к долговым обязательствам по которым применяется ограничение ставок по процентам.
По долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе:
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она превышает минимальное значение интервала предельных значений,
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений.
Установлены предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам в рублях, возникшим в результате сделки, признаваемой контролируемой согласно п. 2 ст.105.14 НК:
- от 0 до 180 процентов - на период с 1 января по 31 декабря 2015 года,
- от 75 до 125 процентов - начиная с 1 января 2016 года ключевой ставки ЦБ РФ.
До внесения изменений указанные ограничения относились только к контролируемым сделкам, одной из сторон которых выступал банк.
Также Законом предусмотрен ряд особенностей по применению п.2 ст.269 НК в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, для определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года.
Напомним, что п.2 ст.269 НК регулирует особенности определения предельного размера процентов в части долговых обязательств перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного капитала российской организации, либо в части долговых обязательств перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом этой иностранной организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.
Действие новых положений Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.
Все остальные компании с 1 января 2015 г. признают в расходах проценты по кредитам, в т.ч. товарным и коммерческим, займам, исходя из фактической ставки, т.е. начисленные проценты не нормируются (изменения внес Закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
При этом если долговое обязательство возникло до 2015 года, проценты по нему с 1 января 2015 года для целей налогообложения также признаются исходя из фактической ставки без нормирования.
Это подтвердил Минфин России в письме от 13.01.2015 N 03-03-06/1/69460 «Об учете для целей налога на прибыль с 2015 г. расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 2015 г.»
Также Законом №32-ФЗ внесено изменение, согласно которому предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях, включаемых в расходы по налогу на прибыль в период с 1 декабря 2014 года по 31 декабря 2014 года, принимается в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 3,5 раза.
Возврат к списку
Поделиться