Статьи

Оформление транспортной накладной и иных документов поставщиком при доставке товаров покупателям


Новое. 22.08.2012

Тринадцатый ААС рассмотрев 22 августа 2012 г. дело № А56-11128/2012, вынес постановление.

Суд указал, что отсутствие товарно-транспортной накладной при наличии остальных документов на товар не может быть основанием для непринятия расходов. Тем более, что ТТН является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза, а не факт его приобретения.



Пунктом 1 ст. 510 ГК РФ установлено, что доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику.

При этом получателем товара может выступать либо сам покупатель товара, являющийся стороной договора поставки, либо третье лицо, указанное покупателем в договоре поставки в качестве получателя.

Как правило, доставка товаров в пределах одного города осуществляется посредством автомобильного транспорта.

Доставку товаров поставщик может осуществлять как собственными силами, так и возложить на перевозчика, заключив с ним договор перевозки.

Обратите внимание, что в соответствии с п.6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, договор перевозки груза может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа.

Таким образом, в договоре поставки стороны должны согласовать порядок доставки товара (кто несет за нее ответственность) и оговорить момент, когда обязанность поставщика по передаче товара считается исполненной. В зависимости от указанных обстоятельств строится бухгалтерский и налоговый учет транспортных перевозок в рамках договора купли-продажи у поставщика (продавца) и покупателя.

Нас интересует случай, когда поставщик осуществляет в соответствии с договором поставки доставку товаров до покупателя или грузополучателя. Если покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя - услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

С точки зрения влияния на порядок оформления документов и отражения операций в учете, давайте разберем такие ситуации в учете транспортных перевозок:

1. Доставка осуществляется собственным транспортом:

    • стоимость доставки товаров до места разгрузки включается поставщиком в цену товаров;
    • стоимость доставки оплачивается отдельно сверх цены товаров.

2. Доставка осуществляется силами привлеченного перевозчика.

Данные ситуации нужно урегулировать в договоре во избежание проблем с налоговыми органами.

Ситуация 1.1. Поставщик доставляет товар самостоятельно и стоимость доставки включена в цену товара

Если стоимость доставки не выделена в договоре отдельно, то доставка - лишь способ исполнения вашей обязанности по передаче товара покупателю (п.1 ст. 458 ГК РФ).

Составлять акт об оказании услуг по доставке вам не надо: ведь услуг по доставке вы не оказываете.

Согласно ст. 2 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ) транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза. Форма транспортной накладной утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом". В рассматриваемой ситуации договор перевозки товара не заключается, следовательно, нет обязанности составления транспортной накладной.

Нужно оформить:

1. товарную накладную по форме №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Она применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и является основанием для их списания у сдающей организации (поставщика) и оприходования у принимающей организации (покупателя).

2. товарно-транспортную накладную (далее ТТН) по форме №1-Т (при автомобильных перевозках), утвержденной Постановлением N 78.

Оформлять ТТН по форме №1-Т необходимо для подтверждения использования транспортного средства по назначению. Об этом говорится в п.2 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" - организации, осуществляющие перевозки грузов на собственных и арендуемых автомобилях, обязаны оформлять ТТН. Несмотря на дату принятия, данная Инструкция является действующей.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и состоит из двух разделов: 1) товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; 2) транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной перевозки и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. По сути, товарный раздел товарно-транспортной накладной является аналогом товарной накладной по форме №ТОРГ-12, а транспортный раздел - аналогом транспортной накладной, т.е. товарно-транспортная накладная совмещает в себе товарную и транспортную накладные.

При этом заполнять товарный раздел ТТН по форме 1-Т – не обязательно, ведь, все данные о товарах будут содержаться в накладной по форме ТОРГ-12, можно просто дать на нее ссылку. Оформление продажи (передачи) товара, помимо товарной накладной, еще и товарным разделом накладной по форме N 1-Т приведет к тому, что одна хозяйственная операция будет оформлена сразу двумя первичными учетными документами, а это - противоречие Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Оформлять транспортную накладную по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 №272, не требуется, т.к. эту накладную следует оформлять только в ситуации, когда для перевозки груза привлекают стороннего перевозчика, т.е. заключается договор перевозки.

3. Путевой лист.

В соответствии со ст.ст. 2,6 Устава автомобильного транспорта перевозчик должен оформить путевой лист на данную перевозку - документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя. Также основным документом, подтверждающим расход бензина, а также производственную направленность прочих затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля, является путевой лист. К путевым листам в обязательном порядке должны быть приложены ТТН (п.17 Инструкции).

В рассмотренной ситуации в бухгалтерском учете продавца отражается только выручка от продажи товаров.

Ситуация 1.2. Поставщик доставляет товар самостоятельно и доставка оплачивается отдельно

Когда цена доставки указана в договоре отдельно - это уже самостоятельная услуга, оказание которой должно быть оформлено первичным документом. Унифицированной формы первичного документа для учета услуг по доставке нет. Поэтому можно оформить документ в свободной форме, включив в него обязательные реквизиты первичного документа. Например, это может быть акт оказанных услуг, содержащий сведения о доставке товара.

Нужно оформить:

  1. Акт об оказании услуг по перевозке,
  2. Товарную накладную по форме №ТОРГ-12,
  3. ТТН по форме №1-Т,
  4. Путевой лист,
  5. Спорно: транспортная накладная.

Про транспортную накладную подробно будет рассказано в ситуации 2. Здесь же приведем цитату из Письма Минфина РФ от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500:

В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты, понесенные налогоплательщиком.

В случае если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как транспортной накладной, так и накладной формы №1-Т.

Таким образом, при отсутствии транспортной накладной затраты на перевозку товаров у поставщика оказываются в зоне налогового риска.

Обращаем внимание, что указывать стоимость доставки в ТОРГ-12 отдельной строкой неправильно. Эта накладная применяется для оформления продажи товара, а не услуг.

В рассмотренной ситуации в бухгалтерском учете продавца помимо выручки от продажи товаров отражаются доходы от оказания услуг по доставке.

Ситуация 2. Поставщик привлекает стороннего перевозчика

Когда для перевозки товаров организация-поставщик привлекает стороннего перевозчика, то нужно оформить:

  1. Транспортную накладную,
  2. Товарную накладную по форме №ТОРГ-12,
  3. Акт об оказании слуг по перевозке,
  4. Спорно: ТТН по форме №1-Т,

1. Транспортная накладная. В соответствии со ст.785 Гражданского кодекса РФ,ст. ст. 2 и 8 Устава автомобильного транспорта, п.6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272) (далее - Правила) заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). Форма транспортной накладной приведена в Приложении N 4 к Правилам.

Транспортная накладная является перевозочным документом, который подтверждает не только заключение, но и фактическое исполнение договора перевозки, а именно передачу поставщиком (грузоотправителем) товара перевозчику для перевозки, перевозку товара перевозчиком и передачу перевозчиком доставленного товара покупателю (грузополучателю), а также стоимость услуг по перевозке.

Форма транспортной накладной содержит все обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Таким образом, транспортная накладная является первичным учетным документом, подтверждающим оказание перевозчиком услуги по перевозке товара заказчику (грузоотправителю или грузополучателю), т.е. доставку товара от грузоотправителя до грузополучателя, и ее стоимость.

Кроме того, этот документ подтвердит правомерность перевозки груза, если автотранспорт будет остановлен для проверки органами МВД. Так же грузоотправителю или грузополучателю без транспортной накладной будет сложно предъявить компании-перевозчику претензии и потребовать возмещение убытков, если товар в пути был утерян или испорчен.

Выписывать транспортную накладную необходимо в трех экземплярах: отправителю, перевозчику, получателю груза. Если в перевозке груза задействовано несколько транспортных средств, то количество накладных должно соответствовать числу транспортных средств. В один бланк разрешено заносить сведения сразу о нескольких партиях груза, доставляемых на одном автомобиле. В разделах 1 и 2 накладной потребуется вписать наименование и адреса отправителя и получателя груза. При этом информация, отраженная в счетах-фактурах, должна соответствовать данным накладной. В разделах 6 и 7 необходимо указать адреса мест погрузки и выгрузки товаров. В разделе 8, который посвящен условиям перевозки, допускаются прочерки. В данном случае сроки погрузки, штрафы за просрочку доставки или за простой транспорта и другие условия перевозки следует определять по общим правилам, установленным Федеральным законом от 08.11.2007 №259-ФЗ.

В соответствии с п.9 Правил транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком и заверяется печатью перевозчика, а в случае если грузоотправитель является юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, - также печатью грузоотправителя. Любые исправления заверяются подписями и печатями, как грузоотправителя, так и перевозчика.

Перевозчик в большинстве случаев не может поставить печать непосредственно при оказании услуг по перевозке, в этом случае накладная заполняется представителем перевозчика на основании доверенности.

Согласно Постановлению Правительства РФ № 1208 от 31.12.2011 (вступило в силу 12.03.2012г) были внесены изменения в п. 9 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, и теперь допускается заверять накладную подписями грузоотправителя и перевозчика без печатей.

Обратите внимание, при заполнении пунктов 6 и 7 нужно ставить подпись не только грузоотправителя, но и водителя.

Когда грузоотправитель заполняет транспортную накладную с помощью компьютера, у него сразу может не быть информации, которую требуется заполнять в пунктах 10 и 11(например, ФИО водителя, сведения о путевом листе, тип и марку, грузоподъемность транспортного средства). Не запрещается заполнение этих данных от руки - Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, которые действуют с 25 июля 2011 г. не установлено, каким способом следует заполнять транспортную накладную.

2. Товарная накладная. В рассматриваемой ситуации необходимо документально подтвердить не только доставку товара от поставщика до покупателя, но и непосредственно саму продажу (передачу) товара поставщиком покупателю. Для чего и служит товарная накладная по форме N ТОРГ-12. В товарной накладной указываются дата и номер транспортной накладной, подтверждающей доставку товара от поставщика (грузоотправителя) до покупателя (грузополучателя).

3. Товарно-транспортная накладная. Если помимо товарной накладной по форме №ТОРГ-12 и транспортной накладной одновременно оформить и товарно-транспортную накладную по форме №1-Т, то одна хозяйственная операция будет оформлена двумя первичными учетными документами (продажа (передача) товара - накладными по формам № № ТОРГ-12 и 1-Т, доставка товара - транспортной накладной и накладной по форме №1-Т), что противоречит Федеральному закону N 129-ФЗ (см. также ситуацию 1.1).

Учитывая также и то, что формы транспортной накладной и товарной накладной № ТОРГ-12 утверждены позднее формы товарно-транспортной накладной N 1-Т, в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, следует применять товарную накладную по форме № ТОРГ-12 и транспортной накладной вместо товарно-транспортной накладной по форме №1-Т.

Нужно учитывать, что позиция Минтранса России, изложенная в Письме от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис и поддержанная Минфином России в Письме от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500, иная! Согласно позиции ведомств использование транспортной накладной не исключает также применение накладных по формам № № 1-Т и ТОРГ-12. Так что, несомненно, налоговые риски относительно затрат на перевозку при отсутствии ТТН имеются.

Минфин в письме от 17.08.2011 говорит следующее:

В соответствии с п.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты, понесенные налогоплательщиком.

Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и ТТН формы №1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.

Если посмотреть на отсутствие ТТН по форме №1-Т с точки зрения налоговых рисков у покупателя товаров, то факт отсутствия ТТН суды не расценивают как доказательство неправомерности учета затрат на приобретение товаров и вычета НДС. Ведь, организация-покупатель может представить накладную по форме №ТОРГ-12 и счет-фактуру, оформленные надлежащим образом. Такие выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 21.02.2011 № КА-А40/316-11, Уральского округа от 12.10.2010 №Ф09-8032/10-С2.

Давайте рассмотрим заполнение транспортной накладной на примере.

Поделиться

comments powered by HyperComments
Обязательный аудит Разработка договоров и правовая экспертиза Восстановление бухгалтерского учета

 Горячая линия
+7 (495) 737-67-53

Задать вопрос онлайн

Кадровые вопросы и начисление заработной платы

Каждую среду с 17:00 до 19:00

Налогообложение хозяйственных операций и сделок

Каждую среду с 17:00 до 20:00

Мы на Facebook