С 01 января 2014 года вступили в силу важные изменения в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (далее-НК РФ), внесенные Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее - Закон N 420-ФЗ). Рассмотрим те изменения, которые затронули гл. 21 НК РФ. В п. 2 ст. 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)", где перечислены товары (услуги), реализация которых на территории РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (НДС), дополнен пп. 29 и 30, расширяющими этот перечень.
С 01 января 2014 года, также не облагаются НДС:
- услуги по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, оказываемые в соответствии с законодательством РФ в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений;
- операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
С 1 января 2014 года действует новая редакция статьи 272 НК РФ. Изменения были внесены федеральным законом от 28.12.13 420-ФЗ с целью уточнения порядка включения процентов по долговым обязательствам в состав расходов.
Ранее остро стоял вопрос момента признания процентов по займам и кредитам.
Пример: компания заключает договор займа сроком на два года с выплатой процентов в течение месяца после выплаты основной суммы займа. В таком случае, имеет ли она право на учет процентов в составе расходов равномерно в течение всего периода выплаты займа или же обязана учесть проценты только в том периоде, в котором была совершена выплата?
С 1 января 2015 года ст. 269 НК РФ будет действовать в новой редакции. Федеральным законом от 28.12.13 №420-ФЗ были внесены значительные изменения в порядок учета процентов по долговым обязательствам.
Ключевыми изменениями являются: · Установка порядка для расчета не только расходов, но и доходов. · Изменение подхода к признанию процентов в расходах: проценты теперь признаются исходя из фактической ставки, особые условия оставлены только для контролируемых сделок. Необходимость такого подхода вызвана законодательными изменениями принципов определения цен для целей налогообложения, в соответствии с которыми был введен раздел V.1 в НК РФ. Вместо категорий «средний уровень процентов», «сопоставимые условия» законодатель отсылает к выработанным нормам раздела V.1 НК РФ. · Установление для контролируемых сделок предельных значений процентных ставок для признания в доходах (расходах), привязанных к международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР
Напомним, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, при наличии обстоятельств, указанных в ст.105.14 НК РФ, а ставки EURIBOR, SHIBOR, LIBOR – европейская, шанхайская или лондонская ставки межбанковского предложения, то есть усреднённые процентные ставки по межбанковским кредитам в соответствующей валюте.
Важно отметить, что введённые нормы, в частности предельные значения процентных ставок, также должны применяться для признания убытка по уступке права требования долга третьему лицу (изменения в статье 279 НК РФ).
Все изменения представлены в таблице:
П.ст. 269 НК РФ
Что было
Что стало
Наименование
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения
1
Расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется (не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (валюта, сроки, объемы, обеспечение). При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза для обязательств в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено .
По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. Если сделка признается контролируемой, то долговым обязательствам любого вида, возникшим в её результате доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.
1.1
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается: С 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Если сделка является контролируемой ст.105.14 НК РФ, а одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе: · признать доходом процент по фактической ставке, если эта ставкапревышает минимальное значение интервала из п.1.2; · признать расходом процент по фактической ставке, если эта ставка менее максимального значение интервала из п.1.2.
1.2 (Введён в новой редакции)
Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам зависят от валюты. По обязательствам, оформленным: 1) В рублях,- a. от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ на период с 1 января по 31 декабря 2015 года, b. от 75 до 125 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ с 1 января 2016 года 2) В евро, китайских юанях, английских фунтах стерлингов, - от EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР в соответствующих валютах, увеличенной на 4 процентных пункта, до увеличенной на 7 п.п.; 3) В швейцарских франках или японских йенах, - ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки, увеличенной на 5 процентных пунктов; 4) В иных валютах, - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки, увеличенной на 7 процентных пунктов.
1.3 (Введён в новой редакции)
Моменты определения интервалов Для определения предельных показателей для пункта 1.2 за ставку ЦБ РФ (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) принимаются: 1) Для обязательств с фиксированной ставкой – ставка ЦБ РФ (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на момент привлечения средств 2) Для обязательств с плавающей ставкой – ставка ЦБ РФ (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на момент признания процентов в состав доходов (расходов) 3) Для интервалов предельных значений – ставка ЦБ РФ (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на наиболее подходящий срок.
Автор статьи. Тишин Денис, специалист по бухгалтерскому учету
Первоначально возможность применения электронного документооборота между юридическими лицами предусматривалась еще Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».
Однако поскольку до настоящего времени законодательно не установлен способ выражения сторонами сделки своего согласия на применение электронного документооборота, то оно может быть оформлено в соответствии с обычаями делового оборота, например, путем прямого указания в тексте договора или дополнительного соглашения, а также путем обмена документами, выполнения действий, свидетельствующих о таком согласии и т.д. (см. Письмо Минфина РФ от 01.08.2011 № 03-07-09/26)
